每一年，網(wǎng)上都會(huì)出現(xiàn)不少“預(yù)警稅負(fù)率”。加上了“預(yù)警”二字，往往就會(huì)讓納稅人心里忐忑不安，特別是當(dāng)公司的實(shí)際稅負(fù)率與“預(yù)警”之間存在重大差異的時(shí)候，尤為恐慌。但其實(shí)，稅負(fù)率會(huì)受到多個(gè)因素的影響，不同行業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)，都可能有不同的稅負(fù)率，即使是同一個(gè)行業(yè)的企業(yè)，可能因?yàn)椴煌氖杖虢Y(jié)構(gòu)、不同的采購(gòu)配比、享受不同的稅收優(yōu)惠政策或者進(jìn)行了不同的稅收籌劃而產(chǎn)生不同。因此，沒(méi)有一成不變的稅負(fù)率，也不應(yīng)夸大稅負(fù)預(yù)警的作用。
一.什么是稅負(fù)率
稅負(fù)率一般指企業(yè)在某個(gè)時(shí)期內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)的大小，我們一般用稅收占收入的比重來(lái)進(jìn)行衡量。*常用的稅負(fù)率為增值稅稅負(fù)率和所得稅稅負(fù)率。
1、增值稅稅負(fù)率
本期增值稅的稅負(fù)率=本期應(yīng)納增值稅/本期銷售收入*100%
本期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
影響銷項(xiàng)稅的，主要是銷售額、增值稅稅率等因素，影響實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成分稍微復(fù)雜，可能會(huì)涉及期初留抵的稅額、本期的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等因素。
比如，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅，那么增值稅稅負(fù)率就可以簡(jiǎn)化為銷售額*征收率/銷售額=征收率，直接用征收率來(lái)表示即可。
對(duì)于一般納稅人，則要仔細(xì)分析每個(gè)組成項(xiàng)目，看其實(shí)際產(chǎn)生的稅負(fù)貢獻(xiàn)是多少。
2、所得稅稅負(fù)率
本期的所得稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納所得稅額/本期銷售收入*100%
本期應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額
其中，應(yīng)納稅所得額可以由收入直接計(jì)算，也可以由會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整而來(lái)。一般選擇會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。
二、企業(yè)稅負(fù)率的分析
企業(yè)不僅要了解稅負(fù)率的計(jì)算，更重要的是要通過(guò)稅負(fù)率的計(jì)算、比較和分析，來(lái)判斷企業(yè)的稅負(fù)是否存在異常，識(shí)別企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)。
1、稅負(fù)率的分析方法
我們進(jìn)行企業(yè)稅負(fù)的分析，一般可以有橫向和縱向的比較法。通過(guò)比較，來(lái)尋找差異，并深入分析原因，做出合理解釋。
橫向比較，就是與本地區(qū)同行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行比較。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般完全同質(zhì)的標(biāo)的企業(yè)數(shù)據(jù)比較難以獲取。因此，實(shí)際當(dāng)中，采用縱向比較法更多。
縱向比較，就是與企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)或者預(yù)算數(shù)據(jù)相比較，找到差異并進(jìn)行細(xì)分。從而來(lái)判斷企業(yè)的稅負(fù)是否出現(xiàn)了異常。
2、企業(yè)增值稅和所得稅稅負(fù)率的分析案例
通常我們?cè)诜治龆愗?fù)率指標(biāo)時(shí)，可以與銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用。一般如果出現(xiàn)稅負(fù)率與銷售額變動(dòng)率都很大，或者出現(xiàn)反向變動(dòng)時(shí)，我們需要特別關(guān)注原因。
老王有個(gè)一般納稅人公司ABC，主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售電子元件，當(dāng)中也給客戶提供一些其他服務(wù)，今年某月，在對(duì)比以往年度的數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)銷售額呈正常增長(zhǎng)，但是稅負(fù)率卻出現(xiàn)了下降，聯(lián)想到網(wǎng)上的預(yù)警稅負(fù)率，老王很是不安。于是，財(cái)務(wù)人員小李，對(duì)公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行了仔細(xì)分析。發(fā)現(xiàn)了以下情況：
本期稅負(fù)率與銷售額均出現(xiàn)了較大波動(dòng)，且是反向波動(dòng)。
總銷售額上升了11%，尚屬在預(yù)期范圍內(nèi)，但是增值稅稅負(fù)率大幅度下降，降幅達(dá)到33%!
增值稅稅負(fù)出現(xiàn)了較大的反向波動(dòng)，當(dāng)期的數(shù)據(jù)究竟有什么問(wèn)題呢?
于是揚(yáng)州代賬公司對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了仔細(xì)地分析，發(fā)現(xiàn)了當(dāng)期數(shù)據(jù)與上期相比，出現(xiàn)了以下變化。
1、國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的影響
由于貨物銷售和采購(gòu)的增值稅稅率從16%下降為了13%，所以導(dǎo)致當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和材料采購(gòu)的稅負(fù)有所下降，其中使銷項(xiàng)稅減少30000元，進(jìn)項(xiàng)稅減少18000元，當(dāng)期增值稅減少12000元。
2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)帶來(lái)的影響
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)，使得增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)同比例增長(zhǎng)，其中銷項(xiàng)增長(zhǎng)32000元，進(jìn)項(xiàng)增長(zhǎng)19200元，使得當(dāng)期增值稅增加12800元。
3、其他業(yè)務(wù)銷售額縮減帶來(lái)的影響
由于當(dāng)期大量縮減了其他業(yè)務(wù)，也會(huì)對(duì)增值稅帶來(lái)一定的影響。其中由于銷售額減少而引起銷項(xiàng)稅減少額為6000元，支付的服務(wù)減少而引起的進(jìn)項(xiàng)稅減少額為3000元。
4.、當(dāng)期管理改善帶來(lái)的無(wú)票支出減少
由于前期在稅務(wù)籌劃過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的無(wú)票采購(gòu)較多，因此，當(dāng)期管理層進(jìn)行了重點(diǎn)改革，使得沒(méi)有發(fā)票的采購(gòu)金額從200000下降到了100000，加上國(guó)家的優(yōu)惠政策，由此而帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)增加總共為19000元。
5、由于優(yōu)惠政策同時(shí)影響了運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)減少
由于運(yùn)輸業(yè)的稅率從10%變?yōu)榱?%，因此對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)有一定影響。當(dāng)期運(yùn)輸金額增加帶來(lái)的增值稅進(jìn)項(xiàng)增加600元，稅率降低帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)減少300元，總共的影響為增加進(jìn)項(xiàng)300元。
增值稅產(chǎn)生的差異可以總結(jié)為下表。
由此看來(lái)，國(guó)家稅收優(yōu)惠政策和當(dāng)期企業(yè)內(nèi)部的管理改善，是導(dǎo)致增值稅稅負(fù)下降的主要原因。所有數(shù)據(jù)都是可以合理解釋的，無(wú)需為稅負(fù)率的異常波動(dòng)而恐慌。
ABC公司的所得稅稅負(fù)，也是同樣的道理。會(huì)受到國(guó)家優(yōu)惠政策的影響，比如今年的小型微利企業(yè)優(yōu)惠，特殊行業(yè)的優(yōu)惠，也會(huì)受到企業(yè)自身稅收籌劃和管理的影響，比如這里減少的100000元無(wú)票支出，同樣會(huì)使所得稅納稅調(diào)整減少100000*25%=25000元。
三、如何控制企業(yè)的稅負(fù)
從上面的分析可以看出，稅負(fù)率會(huì)受到一些關(guān)鍵因素的影響。因此，要控制好企業(yè)的稅負(fù)，就要從這些關(guān)鍵因素著手來(lái)考慮。
揚(yáng)州會(huì)計(jì)公司控制企業(yè)稅負(fù)可以考慮的方面有：
1、國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策
隨著國(guó)家的深化增值稅改革，近年來(lái)不斷有新的優(yōu)惠政策出臺(tái)。不僅僅是減稅并檔，還有提高小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)，擴(kuò)大增值稅可抵扣范圍，部分行業(yè)的加計(jì)抵減政策，增值稅留底退稅政策等，都是可以減輕納稅人負(fù)擔(dān)的，因此，要充分運(yùn)用國(guó)家的稅收紅利。
2、企業(yè)自身的稅收籌劃和管理強(qiáng)化
打鐵還需自身硬。國(guó)家給與優(yōu)惠，但如果企業(yè)自身疏于管理，那么減稅的效果便不能得到充分的發(fā)揮。因此，企業(yè)要降低稅負(fù)，要充分對(duì)自身的情況進(jìn)行分析，強(qiáng)化管理。像案例中由于改善了缺少進(jìn)項(xiàng)票的問(wèn)題后，增值稅和所得稅稅負(fù)都會(huì)降低。
3、業(yè)務(wù)與流程的變化
企業(yè)要定期對(duì)稅負(fù)率的變化進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于宏觀問(wèn)題帶來(lái)的稅負(fù)變化，比如外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響、國(guó)家政策調(diào)整等，可以視為正常，但是對(duì)于企業(yè)本身的微觀問(wèn)題，比如流程變化、業(yè)務(wù)組成變化等，要特別引起重視，及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，切莫等到稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)才恍然大悟。
四、總結(jié)
企業(yè)的稅負(fù)率并非一成不變，不用緊盯網(wǎng)上的“預(yù)警稅負(fù)率”，而更要以企業(yè)的實(shí)際情況為依據(jù)。定期對(duì)企業(yè)的稅負(fù)情況進(jìn)行深入分析，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，評(píng)估稅收的風(fēng)險(xiǎn)。從影響稅收的關(guān)鍵因素出發(fā)，研究適合本企業(yè)的稅收管理方法，才可以有效控制稅負(fù)率，避免出現(xiàn)稅收的風(fēng)險(xiǎn)。
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